Комментарий Родиона Шинкарева в Судебной практике Адвокатской газеты
ФНС России разослала своим региональным управлениям письмо от 10 января № Д-5-17/1@ «О квалификации административного правонарушения, связанного с совершением валютных операций по мнимым внешнеторговым договорам (контрактам)», которое содержит соответствующие разъяснения, основанные на сложившейся судебной практике.
По словам советника налоговой практики Инфралекс Родиона Шинкарева, анализ дел, на которые ссылается ФНС РФ, позволяет сделать вывод, что налоговые органы по-своему трактуют понятие «мнимых сделок». «Если согласно ст. 170 ГК РФ мнимыми сделками являются сделки, заключенные лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, то, по мнению налоговых
органов, под мнимыми следует понимать сделки, в которых можно поставить под сомнение наличие деловой цели, из-за ее отсутствия можно утверждать, что сделка носит мнимый или фиктивный характер, и, как результат этой мнимости, следует вывод о недостоверности внешнеторгового договора, а также первичной и отчетной документации для целей валютного контроля. Отсюда делается вывод, что поскольку документы недостоверны, то и проведенные на их основании валютные операции незаконны. Между тем ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ предусматривает ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством РФ или осуществленных с нарушением валютного законодательства РФ. Иными словами, при применении ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ речь идет о проверке конкретной валютной операции (например, платежа по внешнеторговому контракту) на предмет ее соответствия требованиям валютного законодательства: запрещена или нет операция, если разрешена, то соответствует ли фактический порядок ее проведения требованиям валютного законодательства».